Schwund, Verderb, Diebstahl

Auszüge aus dem BMF-Schreiben vom 14.11.2014 (IV A 4 - S 0316/13/10003)

Allgemeines
Die betrieblichen Abläufe in den Unternehmen werden ganz oder teilweise unter Einsatz von Informations- und Kommunikations-Technik abgebildet.

Auch die nach außersteuerlichen oder steuerlichen Vorschriften zu führenden Bücher
und sonst erforderlichen Aufzeichnungen werden in den Unternehmen zunehmend in
elektronischer Form geführt (z. B. als Datensätze). Darüber hinaus werden in den
Unternehmen zunehmend die aufbewahrungspflichtigen Unterlagen in elektronischer
Form (z. B. als elektronische Dokumente) aufbewahrt.

Nutzbarmachung außersteuerlicher Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten für das Steuerrecht
Nach § 140 AO sind die außersteuerlichen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten,
die für die Besteuerung von Bedeutung sind, auch für das Steuerrecht zu erfüllen.

Außersteuerliche Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten ergeben sich insbesondere
aus den Vorschriften der §§ 238 ff. HGB und aus den dort bezeichneten handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GoB).

Für einzelne Rechtsformen ergeben sich flankierende Aufzeichnungspflichten z. B. aus §§ 91 ff. Aktiengesetz, §§ 41 ff. GmbH-Gesetz oder § 33 Genossenschaftsgesetz. Des Weiteren sind zahlreiche gewerberechtliche oder branchenspezifische Aufzeichnungsvorschriften
vorhanden, die gem. § 140 AO im konkreten Einzelfall für die Besteuerung von
Bedeutung sind, wie z. B. Apothekenbetriebsordnung, Eichordnung, Fahrlehrergesetz,
Gewerbeordnung, § 26 Kreditwesengesetz oder § 55 Versicherungsaufsichtsgesetz.

Steuerliche Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
Steuerliche Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten ergeben sich sowohl aus der
Abgabenordnung (z. B. §§ 90 Absatz 3, 141 bis 144 AO), als auch aus Einzelsteuergesetzen
(z. B. § 22 UStG, § 4 Absatz 3 Satz 5, § 4 Absatz 4a Satz 6, § 4 Absatz 7 und
§ 41 EStG).

cpm - Steuerberater Claas-Peter Müller, Hamburg